Diferencias entre los PCGA y las NIIF sobre el reconocimiento de ingresos
GAAP vs IFRS en Reconocimiento de Ingresos
En los últimos años, el mercado en general ha evolucionado enormemente y muchas empresas comienzan a tener accionistas de todo el mundo. Estas partes interesadas pueden requerir que la información financiera se prepare bajo los estándares de contabilidad local. Esto mejora la confiabilidad y relevancia de los estados financieros de la compañía y fortalece la confianza de los grupos de interés. Hay muchos países en el mundo que actualmente permiten o requieren las NIIF con el propósito de la información financiera legal, mientras que muchos otros países ya han incorporado las NIIF en su marco de contabilidad local. Esto ha sido muy exitoso para las compañías que están entrando en el mercado internacional y se están expandiendo a nivel mundial.
En segundo lugar, las transacciones relacionadas con fusiones y adquisiciones están en aumento. Las compañías están mirando fuera de sus fronteras para buscar posibles objetivos y compradores, y por lo tanto, el entendimiento de las NIIF es crucial. Varios organismos contables de todo el mundo están haciendo un esfuerzo continuo para lograr uniformidad en los estándares contables y hacer que los estados financieros sean más comparables y confiables. A pesar de estos esfuerzos, existen ciertas diferencias entre los IFRS y los GAAP. La mayor diferencia es que IFRS proporciona menos reglas detalladas y una orientación limitada específica de la industria cuando se compara con los PCGA. Uno de los temas ampliamente discutidos es la diferencia de reconocer los ingresos según los PCGA y las NIIF.
El ingreso es un elemento importante del estado financiero. La guía de reconocimiento de ingresos según los GAAP es extensa y altamente detallada. Se basa en un número significativo de normas emitidas por el Grupo de trabajo sobre asuntos emergentes (EITF), la Junta de normas de contabilidad financiera (FASB), la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC) y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA).. Por otro lado, el reconocimiento de ingresos según las NIIF está cubierto por dos estándares de ingresos y cuatro interpretaciones centradas en los ingresos. Estas normas e interpretaciones contables se basan en principios generales sin excepción alguna para una industria específica y sin más orientación.
Las siguientes son las principales diferencias entre los IFRS y los GAAP para el reconocimiento de ingresos:
Criterios de Reconocimiento
GAAP: según los GAAP, la guía de reconocimiento de ingresos se centra en ser (a) realizable o realizada y (b) obtenida. De acuerdo con los criterios de reconocimiento, no se reconocerán ingresos hasta que se produzca la transacción de intercambio.
NIIF: todas las transacciones de ingresos relacionadas con la prestación de servicios, ventas de bienes, contratos de construcción y el uso de otros activos de la entidad (regalías, regalías, intereses, etc.) están cubiertas por dos normas contables (NIC 11 y NIC 18). Los criterios de reconocimiento para cada una de estas categorías incluyen la probable entrada de beneficios económicos para la entidad, la transferencia de riesgos significativos y las recompensas de la propiedad al comprador, y que los ingresos y los costos pueden medirse de manera confiable. Los principios relacionados con estas categorías generalmente se aplican sin excepciones o reglas significativas.
VSOE
La evidencia objetiva específica del proveedor (VSOE, por sus siglas en inglés) es un método para reconocer los ingresos conforme a los US GAAP que permite a las empresas reconocer los ingresos de artículos específicos en la venta de artículos múltiples. El criterio de reconocimiento se basa en la evidencia específica de la compañía de que el producto ha sido entregado. PCGA: se encuentra disponible una guía altamente especializada para reconocer los ingresos de software y uno de sus aspectos se centra en el requisito de demostrar el valor razonable de VSOE para que se puedan separar diferentes elementos de software para fines contables. En realidad, está más allá del requisito general de valor razonable de los PCGA.
NIIF: no existe un concepto de VSOE de valor razonable según las NIIF, lo que hace que cada vez haya más elementos para cumplir con los criterios de separación según las NIIF. El precio de un artículo que se vende por separado en forma regular se considera una mejor evidencia del valor razonable de ese artículo. Sin embargo, en ciertas circunstancias, una estimación razonable del valor razonable, es decir, un margen razonable más el costo, también es una alternativa aceptable según las NIIF. Consideración contingente GAAP - La guía relacionada con la consideración contingente se aborda en el Boletín de Contabilidad del Personal de la SEC (SAB) y, de acuerdo con esa guía, no se deben reconocer los ingresos relacionados con la consideración contingente hasta que se resuelva la contingencia ya que no es apropiado reconocer los ingresos sobre la base de Probabilidad de los factores alcanzados. Por ejemplo, no se reconocerá ningún ingreso incluso cuando los servicios hayan sido claramente prestados o se haya producido la entrega. NIIF: si existe un ingreso probable de beneficios económicos para la entidad y los ingresos se pueden medir de manera confiable, se reconocerá la contraprestación contingente asumiendo que se cumplan otros criterios de reconocimiento de ingresos. En caso de que no se cumpla alguno de los criterios, no se reconocerán los ingresos hasta que se cumplan todos los criterios. Arreglos de elementos múltiples GAAP: cuando hay múltiples entregables en los acuerdos de ingresos, los acuerdos se dividen en unidades de contabilidad separadas, siempre que los entregables cumplan con todos los criterios especificados definidos en los GAAP. Un criterio de reconocimiento para los ingresos se evalúa por separado para cada unidad específica de contabilidad. Actualmente se utilizan dos modelos para dar cuenta del programa de fidelización del cliente, un modelo de contabilidad de elementos múltiples y un modelo de costo incremental.El modelo contable de elementos múltiples se utiliza cuando los ingresos se asignan a los créditos de concesión sobre la base del valor razonable relativo y el modelo de costo incremental se utiliza cuando el costo de cumplimiento se trata como un gasto y se devenga como "costo a cumplir". NIIF: los ingresos generalmente se reconocen sobre la base de cada transacción, pero en ciertas circunstancias, es importante separar una transacción en componentes identificables para que se refleje la sustancia de la transacción. Además, al mismo tiempo, se puede requerir que combine dos o más transacciones cuando están vinculadas de tal manera que no se pueda entender la naturaleza comercial de una transacción sin referirse a una serie de transacciones en su conjunto. Es un requisito de las NIIF que la lealtad y otros programas similares se deban contabilizar como acuerdos de elementos múltiples. El valor razonable de los créditos de premio, que son obtenidos por los clientes en la compra de bienes y servicios, debe diferirse y reconocerse por separado una vez que se cumplan todos los criterios de reconocimiento de ingresos. Ventas de Servicios GAAP - El método de costo a costo para arreglos de servicio no está permitido según los GAAP a menos que el contrato esté dentro del alcance de una guía específica para ciertos contratos de tipo de producción o contratos de construcción. Las compañías generalmente aplican el método de desempeño completado o el método de desempeño proporcional para tales transacciones de servicio que no califican para estos contratos. Cuando no se dispone de una medida de salida, se pueden utilizar medidas de entrada distintas de costo a costo que medirán la progresión hacia la finalización. Los ingresos relacionados con las ventas de servicios se reconocen en un patrón discernible y, si no existe, será apropiado utilizar el método de línea recta. Los ingresos también se pueden diferir si una transacción de servicio no se puede medir de manera confiable. Los ingresos no pueden ser reconocidos de un acuerdo de servicio hasta la expiración del derecho de reembolso. Sin embargo, las compañías pueden reconocer los ingresos durante un período de servicio bajo ciertas circunstancias si se cumplen ciertos criterios disponibles en la guía. NIIF - Las transacciones de servicio se contabilizan en la etapa del método de finalización, también conocido como método de porcentaje de finalización. La etapa de finalización se puede determinar mediante varios métodos y también incluye el método de costo a costo. El método de línea recta se puede usar para reconocer los ingresos si los servicios se prestan en función de un número indeterminado de actos durante un período determinado y no hay otro método que pueda representar la etapa de finalización de manera adecuada. Además, los ingresos pueden reconocerse en la medida de los gastos recuperables incurridos si el resultado de tales transacciones no se puede medir de manera confiable y, por lo tanto, se usará un modelo de ganancia cero en lugar del modelo de desempeño completo. Si no es probable recuperar el costo debido al resultado incierto de una transacción, los ingresos se difieren hasta que se pueda realizar una estimación más precisa. También puede ser necesario diferir cuando el impacto de un acto específico es más significativo que cualquier otro acto. Para los acuerdos de servicio que tienen un derecho de reembolso, se debe considerar si el resultado del acuerdo puede medirse de manera confiable y si es probable que haya una afluencia de beneficios económicos relacionados con el servicio prestado. Si no se dispone de una estimación confiable, el resultado se reconoce en la medida del costo de recuperación probable en el que se incurrió en el acuerdo de servicio.
Contrato de construcción GAAP - La guía provista bajo GAAP generalmente se aplica para dar cuenta del desempeño de los contratos y sus especificaciones son proporcionadas por el cliente para la producción de bienes, instalaciones de construcción, o la provisión de servicios relacionados. Por lo general, se prefiere el método de porcentaje de finalización. Pero un método de contrato completado se usa en una situación en la que la administración no puede hacer una estimación confiable. Dentro de un método de porcentaje de terminación, el enfoque de ingresos y el enfoque de ganancia bruta son generalmente aceptables Los contratos de combinación y segmentación están permitidos en GAAP sujetos a ciertas condiciones, pero no son un requisito siempre y cuando los aspectos económicos subyacentes relacionados con la transacción se reflejen de manera justa.
NIIF - La NIC 11 trata el contrato de construcción de un solo activo, o una combinación de activos que son interdependientes o interrelacionados en términos de diseño, tecnología, función, propósito y uso, y su alcance no se limita a ciertas industrias. La NIC 11 incluye tanto contratos de construcción de costo más alto como contratos de construcción de precio fijo. Para establecer si el contrato está dentro del alcance de la NIC 11 u otra norma contable (NIC 18), la capacidad de un comprador para especificar los principales elementos estructurales del diseño es un indicador clave. La capacidad del comprador para decidir los elementos estructurales del diseño durante o antes de la construcción indica que se trata de una contabilidad de contrato de construcción. No se aplica a la naturaleza recurrente de la producción de bienes. El método de contrato completado no está permitido en un contrato de construcción. Esta NIIF aplica un método de porcentaje de terminación. Pero cuando no se dispone de una estimación confiable para el resultado final, se utiliza el método de ganancia cero. Sin embargo, el método de ganancia bruta no está permitido. Se permiten los contratos combinados y segmentados si se cumple cierto conjunto de criterios. Venta de Bienes (Transferencia Continua) GAAP: aparte de la contabilidad de los contratos de construcción, US GAAP no tiene ningún método específico que sea equivalente al método de transferencia continua para la venta de bienes. NIIF: cuando el contrato de venta de bienes está fuera del alcance de la NIC 11, la entidad considera si los criterios de reconocimiento para la venta de bienes se cumplen continuamente a lo largo del contrato.Si es así, una entidad reconoce los ingresos con respecto a la etapa de finalización utilizando un modelo de porcentaje de finalización. Sin embargo, es raro en la práctica que los criterios de reconocimiento de ingresos se cumplan continuamente para la venta de bienes a medida que avanza el contrato. Transacción de trueque GAAP - En el caso de transacciones de trueque no publicitarias, se permite utilizar el valor razonable de los bienes y servicios recibidos si el valor entregado no puede ser claramente estimado. En el caso de transacciones de trueque de publicidad, el valor en libros de la publicidad entregada (que probablemente sea cero) se utilizará para registrar una transacción si no se puede determinar el valor razonable del activo entregado. En una transacción de crédito de trueque, se presume que el valor razonable del crédito de trueque recibido no es tan claro como el valor razonable de los activos no monetarios intercambiados. También se presume que el valor razonable de los activos no monetarios no puede ser superior al valor en libros a menos que un valor más alto esté respaldado por evidencia persuasiva. Sin embargo, el valor razonable del crédito de trueque se puede tomar en raras circunstancias en las que una entidad puede convertir dichos créditos en efectivo en el corto plazo. Esta práctica se encontraba generalmente en la práctica histórica. NIIF - Si el valor razonable recibido como resultado de transacciones de trueque sin publicidad no se puede determinar de manera confiable, se le permite medir la transacción utilizando el valor razonable de los bienes y servicios entregados. En las transacciones de trueque publicitario, los ingresos no se pueden medir de manera confiable a un valor razonable que se recibió por los servicios de publicidad. Sin embargo, un vendedor puede medir de manera confiable los ingresos generados por dichas transacciones a un valor razonable de los servicios de publicidad si se cumplen ciertos criterios. No se proporciona orientación en términos de transacciones de crédito de trueque y los principios discutidos anteriormente se deben aplicar, cuando sea necesario.
Garantías Extendidas PCGA: los ingresos generados a partir de la garantía extendida valuada por separado o los contratos de mantenimiento del producto generalmente se deben diferir y reconocer como ingresos en línea recta durante la vigencia de un contrato. Sin embargo, una excepción a esta regla es cuando el costo de la prestación de servicios se incurre en una base distinta a la línea recta. NIIF: los ingresos generados por la venta de la garantía extendida deben diferirse y reconocerse durante el período, que está cubierto por la garantía. Cuando la garantía extendida es parte integral de la venta, es decir, se combina en una sola transacción, la entidad debe asignar un valor sobre la base del valor razonable relativo a cada uno de sus componentes. Descuento de Ingresos GAAP: Generalmente se requiere el descuento de ingresos cuando las cuentas por cobrar están involucradas con términos de pago que exceden un año financiero, y en situaciones específicas de la industria, como los acuerdos de licencia para programas de televisión o películas. La tasa de interés utilizada para el descuento debe basarse en la tasa de interés declarada en el instrumento, o una tasa de interés de mercado si se considera que la tasa declarada no es razonable. NIIF: los ingresos se descuentan al valor presente cuando se difiere el efectivo o la entrada de efectivo equivalente. En tales casos, la tasa de interés imputada se utiliza para determinar el monto de los ingresos que deben reconocerse y se debe registrar un ingreso por intereses separado a lo largo del tiempo. Los organismos de establecimiento de normas están haciendo un esfuerzo continuo para desarrollar un estándar de reconocimiento de ingresos convergente. En noviembre de 2011, la Junta de Normas de Contabilidad Internacional (IASB) y la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicaron conjuntamente un Proyecto de Norma (ED) revisado. El ED se llama Ingresos por Contratos con Clientes. Estos consejos volvieron a deliberar sobre la propuesta durante 2012 y 2013 y se esperaba una norma final para fines de 2013 o comienzos de 2014. Sin embargo, es probable que esta norma sea efectiva en 2017, pero el año efectivo no sea público. las entidades que siguen los US GAAP son 2018. Se espera que el nuevo modelo afecte los criterios de reconocimiento de ingresos según los IFRS y los GAAP, y las industrias que caen dentro del alcance de esta norma verán cambios generalizados.
